注册资本相关涉税问题

什么是注册资本？

注册资本也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记，这也是营业执照上的注册资本。

1、有限责任公司：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。

2、 股份有限公司：

发起设立：在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。

募集设立：在公司登记机关登记的实收股本总额。

特殊规定：法律、行政法规以及国务院对有限责任公司、股份有限公司注册资本实缴、注册资本最低限额另有规定的，从其规定

26类行业：主要是商业银行、金融业、保险业、证券期货等与金融保险相关的行业。

实收资本

实收资本是指企业按照章程规定或合同协议的规定接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例，是确定投资者在企业所有者权益中份额的基础，是企业进行利润分配的主要依据。

案例解析：

某有限责任公司注册资本20万元，其股东实缴10万元，那么这10万就是实收资本。（实收资本可能等于或小于注册资本）财务报表中实收资本项目列报金额是注册资本吗？

答案：注册资本是公司登记注册时的法定资本金，它在资产负债表中以实收资本列示，如投资款100%到位，则实收资本＝注册资本；如果未足额到位，则以实际到位金额列示。

注册资本、实收资本的主要区别与联系

区别

注册资本是公司在设立时章程载明并经公司登记机关登记注册的资本，是投资者、股东认缴或认购的出资额。

实收资本是公司成立时实际收到的投资者、股东的出资额，是公司现实拥有的资本。

联系

1、注册资本实缴制下，注册资本与实收资本通常一致。

2、注册资本认缴制下，注册资本与实收资本通常不一致；注册资本缴足前，实收资本低于注册资本，一旦缴足全部出资，则实收资本与注册资本相等。

“认缴制”下注册资本的涉税风险

印花税

对补缴的资本金，可能未及时缴纳“资金账簿”印花税。

资金账簿印花税计税依据＝实收资本金额+资本公积金额

实缴部分：“认缴制”下，公司按股东实缴的实收资本申报缴纳印花税，未缴足部分暂不缴纳印花税。

补充缴纳部分：应当对“实收资本”增加的部分补贴印花。

个人所得税

因账务处理不恰当，可能导致未缴足注册资本的自然人股东被计征个人所得税。

账务处理：将个人股东未缴足资本金挂入往来账目

借∶其他应收款--出资款--某某股东

贷∶实收资本

税务对该事项的认定∶

1、企业账面“资本公积”金额增加，需要缴纳“资金账簿”印花税。

2、可能被认定为股东向被投资企业借款。

企业所得税

企业对外借款逾期未缴足资本金可能导致该部分资本金对应借款利息金额无法在企业所得税前扣除。

不得扣除的限制∶

1、企业支付给关联方的利息支出不超过规定比例的准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。（债资比（企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例）金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。）

2、投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得税前扣除。

“认缴制”下股东面临的债务风险

股东的债务清偿责任

根据公司法规定，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

可能造成的后果：若投资的企业经营不善而破产，投资者必须以认缴出资额为限，承担债务清偿责任。

“认缴制”下注册资本真的越高越好吗？

“认缴制”下的注册资本并非越高越好，需以企业经营规模与发展战略相吻合。

1、“认缴制”下，认缴资本并不是可以无限期的拖延不交，最终要使“注册资本”＝“实收资本”

2、“认缴制”下，若投资者实缴资本金与认缴资本金差异过大，在印花税、个人所得税、企业所得税、债务清偿方面都会面临较大的风险。

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